GST Hindi Update Clarification on Director Remuneration 64H-2020/21

सीबीआइसी ने हाल ही में एक सर्कुलर नंबर 20/10/05/2020-GST दिनांक 10-06-2020 जारी किया है इसमें डायरेक्टर रैम्यूनरेशन पर कुछ क्लेरिफिकेशन दिए हैं| इससे पूर्व हमने अपडेट नंबर 38H/2020-21में DIRECTOR RENUMERATION पर कर्नाटक एवं राजस्थान की एडवांस रूलिंग पर विचार विमर्श कर चुके हैं| राजस्थान की एडवांस रूलिंग में CLAY CRAFT INDIA PRIVATE LIMITED के केस में DIRECTOR RENUMERATION को यह कहते हुए सैलरी नहीं माना था कि डायरेक्टर कंपनी का कर्मचारी नहीं होता है। परंतु बाद में कर्नाटक की एडवांस रूलिंग में WHOLE TIME DIRECTOR को कंपनी का कर्मचारी मानते हुए उसकी सैलरी पर SCHEDULE III के अंतर्गत जीएसटी नहीं लगता है। SCHEDULE III के POINT NUMBER 1में यह   दिया गया है कि कर्मचारी द्वारा अपने EMPLOYER को रोजगार के दौरान दी गई सर्विस को सप्लाई नहीं माना गया है।
सर्विस टैक्स के समय में भी DIRECTOR RENUMERATION पर विवाद रहा था तथा काफी सारे SHOW CAUSE NOTICE भी दिए गए थे। इस मुद्दे पर काफी सारे DECISIONS भी आए थे जोकि सारे ASSESSEE के पक्ष में थे। इनमें से कुछ हम कुछ अपने पाठकों के लिए हम यहां पर लिख रहे हैं:-
Rent Works India Pvt. Ltd. Vs Commissioner of C.Ex., Mumbai-V [2016 (43) S.T.R. 634 (TRI.-MUM)]
M/s Allied Blenders and Distillers Pvt. Ltd. Vs CCE & ST, Aurangabad [2019 (24) G.S.T.L. 207 (TRI.-MUMBAI)].
हमने भी इस तरह का एक CASE M/S कंसारा इंजीनियर प्राइवेट लिमिटेड जोधपुर के केस में जीता था जिसमें DIRECTOR RENUMERATION पर DEMAND दी गई थी। परंतु हमने यह बताया कि DIRECTOR RENUMATION पर इनकम टैक्स एक्ट में सैलरी माना गया है और और उस पर टीडीएस भी सैलरी में काटा गया है। डायरेक्टर   ने भी SALARY का ही रिटर्न भरा है।
सीबीआइसी ने सर्कुलर नंबर 20/10/05/2020-GST दिनांक 10-06-2020द्वारा DIRECTOR RENUMERATION पर स्पष्टीकरण दिया है कि कर्मचारी द्वारा कंपनी को जो सर्विस देता है तो वह अगर रोजगार के दौरान दी गई सर्विस माना जाएगा तथा वह CLAUSE 1 OF SCHEDULE III OF CGST ACT, 2017में आएगा तो उस पर जीएसटी नहीं लगेगा।
इसमें मुख्य दो बिंदुओं पर विचार विमर्श किया गया है :

1.      क्या Independent director को RENUMERATION SECTION 149(6) OF COMAPNIES ACT, 2013में दिया जाता है। क्या उस पर जीएसटी लगेगा?
2.   Whole time director or Managing director कंपनी का कर्मचारी है तो उसको दिया गया renumeration पर जीएसटी लागू होगा?

स्वतंत्र निर्देशक को भुगतान किया गया डायरेक्टर रैम्यूनरेशन पर जीएसटी एप्लीकेबल होगी जबकि वह कंपनी का एंप्लोई नहीं है। मुख्य बिंदु यह है कि डायरेक्टर कंपनी का employee माना जाएगा या नहीं? इस सर्कुलर में बोर्ड ने COMPANIES ACT, 2013 में दी गई WHOLE TIME DIRECTOR तथा INDEPENDENT DIRECTOR की परिभाषा का उल्लेख करते हुए यह बताया है कि यह कंपनी का कर्मचारी भी हो सकता है अथवा नहीं भी हो सकता है। अगर यह डायरेक्टर कंपनी का कर्मचारी है और वह DURING THE COURSE OF EMPLYMENT जो सर्विस देता है उसके RENUMERATION पर जीएसटी नहीं लगेगा क्योंकि यह CLAUSE 1 OF SCHEDULE III में आएगा तथा इसे सप्लाई नहीं माना जाएगा।
परंतु अगर यह डायरेक्टर कंपनी का कर्मचारी रही है तो उसको दिया गया REMUNERATION SCHEDULE III से बाहर होगा और उस पर सीरियल नंबर 6 ऑफ नोटिफिकेशन 13/2017-Central Tax (Rate ) Date 28.06.2017के अनुसार कंपनी को दी गई सेवाओं पर REVERSE CHARGE में GST लगेगा।

WHOLE TIME DIRECTOR तथा MANAGING DIRECTOR भी DUAL CAPACITY में कार्य कर सकता है जैसा कि प्रथम डायरेक्टर के रूप में तथा दूसरा अन्य CONTRACTUAL SERVICE के रूप में करता है तो उस स्थिति CONTRACTUAL SERVICES पर जीएसटी लगेगा |

यदि कंपनी डायरेक्टर को RENUMERATION का भुगतान करती है तथा उसका TDS सेक्शन 192मे काटा जाता है तो उस स्थिति में उसे सैलरी माना जाएगा और यह SCHEDULE III में आएगा| यदि वह प्रोफेशनल या टेक्निकल सर्विस के fees के रूप में डायरेक्टर को भुगतान करती है और उसका टीडीएस सेक्शन 194J में काटती है तो उस पर REVERSE CHARGE में जीएसटी कंपनी को जमा कराना होगा।
परंतु इसके बाद भी कुछ प्रश्नों का उत्तर अभी भी बाकी है जैसे कि कोई सर्विस डायरेक्टर ने व्यक्तिगत रूप से कंपनी को दी है तथा उसका डायरेक्टर होने से कोई मतलब नहीं है तो क्या उस सर्विस पर भी जीएसटी कंपनी को चुकाना होगा? इसको एक उदाहरण से हम अच्छी तरह समझ सकते हैं। डायरेक्टर ने अगर अपना ऑफिस भी कंपनी को किराए पर दे दिया है तो क्या इस पर भी REVERSE CHARGE लगेगा या फिर डायरेक्टर को FORWARD CHARGE में ही जीएसटी लगाना होगा RENT एक तरह से डायरेक्टर द्वारा व्यक्तिगत रूप से दी गई सर्विस है तथा इसका डायरेक्टर की OFFICIAL CAPACITY में दी गई सर्विस से कुछ लेना देना नहीं है।
दूसरा प्रश्न यह है कि राजस्थान एडवांस रूलिंग द्वारा CLAY CRAFTS खेत में दिया गया निर्णय सभी ASSESSEE पर तो लागू नहीं है परंतु यह निर्णय CLAY CRAFTS तथा DEPARTMENT पर लागू है। इस स्थिति को क्या सर्कुलर द्वारा बदला जा सकता है? अगर कानून में कोई बदलाव होता है तो उस स्थिति में एडवांस रूलिंग के निर्णय   टैक्सपेयर पर लागू नहीं होते हैं। परंतु क्या एक सर्कुलर कानून में बदलाव ला सकता है? सर्कुलर ACT और RULES के प्रावधानों का स्पष्टीकरण देता है परंतु कानून में कोई बदलाव नहीं लाता है। इससे एक बहुत ही कठिन परिस्थिति उत्पन्न हो जाएगी।   सभी टैक्सपेयर बोर्ड द्वारा जारी CIRCULAR को मानते हुए कार्य करेंगे परंतु CLAY CRAFTS को एडवांस रूलिंग के निर्णय को मानते हुए DIRECTOR RENUMERATION पर टैक्स देना पड़ेगा। CLAY CRAFTS इस निर्णय के खिलाफ APPELLATE AUTHORITY OF ADVANCE RULING में अपील कर सकता है। इस सर्कुलर को देखते हुए अपील में निर्णय उस के पक्ष में आ सकता है। परंतु अगर इस के मध्य अपील करने की समय सीमा खत्म हो चुकी है तो CLAY CRAFTS के पास में कोई विकल्प नहीं रह जाता है।
सरकार को इन सभी बातों को ध्यान में रखते हुए निर्णय लेने चाहिए ताकि इस तरह की कानूनी कठिनाइयां TAXPAYER के समक्ष खड़ी ना हो जाए।

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